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    税务（wù）异（yì）常汇总

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    服务内（nèi）容：一、增值税专用发票用量变动异常 1、计算公（gōng）式：指标值=一般纳（nà）税（shuì）人（rén）专（zhuān）票（piào）使用量（liàng）-一般纳税人专票上月使用量。 2、问（wèn）题指向：增值税专用（yòng）发票用量（liàng）骤增，除正常业务变化外，可能有（yǒu）虚开

    立即询价 税务异常（cháng）汇总
    一（yī）、增（zēng）值税（shuì）专用发票用量变动（dòng）异常
    　　1、计算公式：指标值=一般（bān）纳税（shuì）人专票（piào）使用量-一般纳（nà）税人专（zhuān）票上（shàng）月使（shǐ）用量。
    　　2、问题（tí）指向：增值税专用发票用量骤增，除（chú）正常业务变化外，可能有（yǒu）虚（xū）开（kāi）现象。
    　　3、预警：纳税人开具（jù）增值税专用发票超（chāo）过上月30%(含)并超过上月（yuè）10份以（yǐ）上
    　　检查重点：检查纳税人的购销合同（tóng）是否真（zhēn）实，检查纳税人的生产经营情况（kuàng）是（shì）否与签订（dìng）的合同（tóng）情况（kuàng）相符并实地检查存货等。主要（yào）检查（chá）存货（huò）类“原材料”、“产成品”以及货币资金“银行存款”、“现金”以及应收（shōu）帐（zhàng）款、预收帐款等（děng）科目。对于临时（shí）增（zēng）量购买（mǎi）专用发（fā）票的还（hái）应（yīng）重点审查其合（hé）同履行情况（kuàng）。
    　　二、期末存货大（dà）于实收（shōu）资本差（chà）异幅度异常
    　　1、计算公式：纳税人（rén）期末存货额大于实收（shōu）资本的比例。
    　　2、问题指向：纳税人期末存货额大于实收资本，生产（chǎn）经营不正常，可能存（cún）在库存商品不真实，销售货（huò）物后未（wèi）结转（zhuǎn）收入等问（wèn）题。
    　　检查（chá）重点：检查纳税人的“应付账（zhàng）款”、“其它应（yīng）付款”“预收帐款（kuǎn）”以及短期借款、长期（qī）借款等科（kē）目期末贷方（fāng）余额是否有大幅度的增加（jiā），对变化的（de）原因进行询问并要求（qiú）纳（nà）税人提供（gòng）相应的举证资料，说明其资金的合法来（lái）源;实地检查存（cún）货是否与帐面相符（fú）。
    　　三、增值税（shuì）一般纳税人税负（fù）变动异常
    　　1、计算（suàn）公式：指标值（zhí）=税负变动率;
    　　税（shuì）负（fù）变动率=(本期税（shuì）负-上期税负)/上期税负*100%;
    　　税（shuì）负=应（yīng）纳（nà）税额/应税销售收入*100%.
    　　2、问（wèn）题指向：纳（nà）税人自身税负变化（huà）过（guò）大（dà），可能存在账外经营、已（yǐ）实现纳税义务而未结转收入、取得进项税额不符合规定、享受税收优惠（huì）政（zhèng）策期间购进货物不取得可抵（dǐ）扣进（jìn）项税额（é）发票（piào）或虚开发票等问（wèn）题。
    　　3、预警值：±30%
    　　检（jiǎn）查重点：检查纳税人（rén）的销售（shòu）业务，从原始凭证到记帐凭证、销（xiāo）售、应收帐款、货（huò）币资金、存货等将本期（qī）与其（qí）他（tā）各时（shí）期（qī）进行比较分（fèn）析，对异常变动情（qíng）况进一步查明原（yuán）因，以核实是否存在漏记、隐瞒（mán）或虚记收入的行为。检（jiǎn）查企业固定资产抵（dǐ）扣（kòu）是否合理、有（yǒu）无将外（wài）购的存货用于职工（gōng）福利、个人消费、对外（wài）投资、捐赠等情况
    　　四、纳税人期（qī）末（mò）存（cún）货与当期累计收入（rù）差异幅（fú）度异常
    　　1、计算公式：指标值=(期末存（cún）货-当期（qī）累计收（shōu）入)/当（dāng）期累计收入。
    　　2、问题（tí）指向：正常生（shēng）产（chǎn）经营（yíng）的纳税人期末存货（huò）额与当期累计（jì）收入对比异常，可（kě）能（néng）存在库（kù）存（cún）商品（pǐn）不真实，销售货物后未结（jié）转收入等问题。
    　　3、预警值：50%
    　　检（jiǎn）查重点：检查（chá）“库存商品”科目（mù），并结合（hé）“预收账（zhàng）款”、“应（yīng）收账款”、“其（qí）他应（yīng）付款”等科目进行分析（xī），如果“库存商品（pǐn）”科目余额大于“预收账款”、“应（yīng）收（shōu）帐款（kuǎn）”贷方余（yú）额、“应付（fù）账款”借（jiè）方（fāng）且长（zhǎng）期挂（guà）账，可能存（cún）在少计（jì）收入（rù）问题（tí）。实（shí）地（dì）检（jiǎn）查纳（nà）税（shuì）人的存货是否真实，与原始凭证、账载数据是否一致。
    　　五、进项税额大于进项税额（é）控制额
    　　1、计算公式：指标值（zhí）=(本期进项（xiàng）税额/进项（xiàng）税额控制额-1)*100;
    　　进项税额控制额=(本期期（qī）末存货金额-本（běn）期（qī）期（qī）初存（cún）货金（jīn）额+本期主（zhǔ）营（yíng）业务成本)*本期外（wài）购货物税率+本期运费进项税额合计。
    　　2、问（wèn）题（tí）指向：纳税人申报进项税额与进项（xiàng）税额控制额进行比较，若申报进项税额（é）大于进项税额控制额，则可能存在虚抵进（jìn）项税（shuì）额，应重点核查纳税人购进固定资产是否抵扣;用于非应税项目、免（miǎn）税项目、集（jí）体福利、个人消费的购进货（huò）物或应税劳务及非正常（cháng）损失的（de）购进货物是否按（àn）照（zhào）规定做进项税额转出;是否存（cún）在取得虚开的专（zhuān）用发票和其他抵扣凭（píng）证问题。
    　　3、预警值：10%
    　　检查（chá）重（chóng）点：检（jiǎn）查纳税人（rén）“在建工程”、“固定资产”等科目变化，判断是否存在将外购的不符合抵扣标（biāo）准的固定资产发（fā）生的进项（xiàng）税额申报抵扣，结合“营业外支出（chū）”、“待处理财产损溢”等（děng）科目的变化，判断（duàn）是否将存货损（sǔn）失转出进（jìn）项税额;结（jié）合增值税申（shēn）报表附表二分析运费、农产品（pǐn）等变化情况，判（pàn）读是否（fǒu）虚（xū）假抵（dǐ）扣进项税额问题。
    　　实地检查原材料等存货的收发记（jì）录，确定用于非应税（shuì）项目的存货是否作进项（xiàng）税转（zhuǎn）出;检（jiǎn）查（chá）是否存在将（jiāng）外购（gòu）存货用于（yú）职工福利、个人消（xiāo）费、无（wú）偿赠（zèng）送等而未转出进项税额问题;检查农（nóng）产品发票的开（kāi）具、出售（shòu）人资料、款项支（zhī）付情况，判（pàn）断（duàn）是否存在虚开问（wèn）题。
    　　六（liù）、预收账（zhàng）款（kuǎn）占销售收（shōu）入20%以上
    　　1、计算公式：评估期预（yù）收账款余额/评估期全部销售收入。
    　　2、问题指向：预（yù）收账款比（bǐ）例偏大（dà），可能存在（zài）未及时确（què）认销售收入行为。
    　　3、预警：20%
    　　检查重（chóng）点：检查重点纳税人合同是否真实、款项（xiàng）是否真实（shí）入（rù）账。深入了解企业的行业规律（lǜ）判（pàn）断其是（shì）否存在未及时确认销售收入的情况。
    　　七、纳（nà）税人销售额变动率与（yǔ）应纳税额变动率弹性系数（shù）异常
    　　1、计算公（gōng）式：指标值=销售额变动率/应纳（nà）税额变（biàn）动率;
    　　销售额变（biàn）动率=(本期销售额-上期销售额)/上期销售额;
    　　应纳税额变（biàn）动率=(本期应纳（nà）税额-上期应纳（nà）税额)/上期应（yīng）纳税额。
    　　2、问题（tí）指向（xiàng）：判断企业是否存在实现销售收入而（ér）不计提（tí）销项（xiàng）税（shuì）额（é）或扩大抵扣范围而多（duō）抵进项的问题。正（zhèng）常情况下两（liǎng）者应基本同步增长，弹性系数应接（jiē）近1.若弹性（xìng）系数>1且二（èr）者都为（wéi）正数行业内纳税人可能（néng）存在本企业将自（zì）产产品（pǐn）或外购货物用（yòng）于（yú）集体（tǐ）福利、在建工程等（děng），不计收入或未做进项税（shuì）额转出等问题;当弹性系数<1且二者都为负数可能存在（zài）上述问题;弹性（xìng）系（xì）数小于1，二者都为正时，无（wú）问（wèn）题;二者都为负时，可能（néng）存在（zài）上述问题;当弹性系数为（wéi）负数（shù），前者为正后者为负时，可能存（cún）在上（shàng）述问题（tí）;后者为（wéi）正前者为负时，无问题（tí）。
    　　3、预警值：1
    　　检（jiǎn）查（chá）重点：检查企业（yè）的主要经（jīng）营范围，查看营业执照（zhào）、税务登（dēng）记、经营方式（shì）以及征管范围界定情况，以及是否兼（jiān）营不同（tóng）税率（lǜ）的应税货物;查阅仓库（kù）货物收发登记（jì）簿，了（le）解材料购进、货物入库、发（fā）出数量及库存数量，并（bìng）于申（shēn）报情况进行比对;审（shěn）核企业明细分类账簿，重点核实“应收（shōu）账款”、“应付账款”、“预付账款”、“在建工（gōng）程”等明细帐，并与（yǔ）主营业务收入、应纳税金明（míng）细核（hé）对，审（shěn）核有无（wú）将收入长（zhǎng）期挂往来帐、少计（jì）销项（xiàng）税（shuì）额以（yǐ）及多抵进项税等问题;审核进项税（shuì）额抵扣凭证（zhèng）、检查（chá）有无将（jiāng）购进的不符合抵扣（kòu）标准的固定资产、非应（yīng）税项目、免税项目进行税额申（shēn）报抵扣的情况（kuàng）。
    　　八、纳税人主营业务（wù）收入成本率异常
    　　1、计算公式：指标（biāo）值（zhí）=(收入成本率-全市行业收入成本率)/全市行业收入成本率;
    　　收入成本率（lǜ）=主营（yíng）业务（wù）成本/主营业务收入。
    　　一般而言，企（qǐ）业处于自身利（lì）益的考虑以及扩大（dà）生产规（guī）模的需要（yào），主营业（yè）务（wù）成本都会呈现增长（zhǎng）的趋势，所以成本变（biàn）动率一（yī）般为正值。如（rú）果主营业务成本变动（dòng）率超（chāo）出预警值范围，可能（néng）存在销售未计收入（rù），多列成本费用、扩大税前扣除范（fàn）围等问题。
    　　预警值：工（gōng）业企业（yè）-20%——20%，商业（yè）企业-10%——10%
    　　2、问题指向：主营业（yè）务（wù）收入成本率明显高于同行业平（píng）均（jun1）水平的，应判断为异常，需查明纳税人（rén）有（yǒu）无多转成（chéng）本或虚增（zēng）成本。
    　　检查重点：检查企业原材（cái）料的价格（gé）是否（fǒu）上涨，企业是否（fǒu）有新增设备、或设备出现（xiàn）重大变故以致影响产量等。检查企业原材料结转方法（fǎ）是否发生改变，产成（chéng）品与（yǔ）在产品之间的成本分配是否合（hé）理，是否将在建（jiàn）工程成本挤（jǐ）入生产成本（běn）等问题。
    　　九、进项税额变动率（lǜ）高（gāo）于（yú）销项税额变动率
    　　1、计算（suàn）公式（shì）：指标值=(进项税额变动率-销项税额变动率)/销（xiāo）项税额变动（dòng）率;
    　　进项税额变动率额=(本期进（jìn）项-上期进项)/上期进项;
    　　销项（xiàng）税额（é）变动率=(本期销项-上期销项（xiàng）)/上（shàng）期（qī）销项。
    　　2、问题指向：纳税人进（jìn）项税额变动（dòng）率高于（yú）销（xiāo）项税额变（biàn）动率，纳税人可（kě）能（néng）存在少计（jì）收（shōu）入（rù）或虚抵进项税额，应重点（diǎn）核查（chá）纳税人购销业务是否真实，是（shì）否为享受税收优惠政策已满的（de）纳税（shuì）人。
    　　3、预警值：10%
    　　检查重点：检查（chá）纳税人的（de）购销业务是（shì）否真实，是否存在销售已实现，而（ér）收入却长期挂在“预（yù）收账款”、“应收帐款”科目。是否（fǒu）存在虚假（jiǎ）申报抵扣进项税问题。结合进项（xiàng）税（shuì）额控（kòng）制（zhì）额的指标（biāo）进行分析，控（kòng）制（zhì）额超过（guò）预警值，而销（xiāo）售与基期比（bǐ）较（jiào）没有较大幅度的提高，实地（dì）查看（kàn）其库（kù）存，如果库（kù）存已没（méi）有，说明企业有销（xiāo）售未（wèi）入账（zhàng）情（qíng）况，如果有库存，检查（chá）有无将购（gòu）进的不符合抵扣标（biāo）准（zhǔn）的（de）固（gù）定资产、非应税项目、免税（shuì）项（xiàng）目进行虚（xū）假申（shēn）报抵扣的情况。
    　　十、纳税人主营业务收入费用率异常
    　　1、计（jì）算公式：指标值=(主营业务收入费用率（lǜ）-全（quán）市平均（jun1）主营业务收入（rù）费用（yòng）率（lǜ）)/全市平均主营业（yè）务收入（rù）费用率*100;
    　　主营业务收入费用率（lǜ）=本期期间费用/本期主营业务收入。
    　　2、问（wèn）题指（zhǐ）向：主营业务收入费用率明显（xiǎn）高（gāo）于行业平均水平的，应（yīng）判断为异（yì）常，需要查明纳（nà）税人有（yǒu）无多提、多摊相关费用，有无（wú）将（jiāng）资本性支出一次（cì）性在当期列支。
    　　3、预警值：
    　　检查重点：检查“应付账（zhàng）款”、“预收账款”和“其他应付账（zhàng）款”等（děng）科目（mù）的期初期末数进行分析。如“应付账款”其他（tā）应（yīng）付账款（kuǎn）“出现红字和”预收账款“期末大（dà）幅（fú）度（dù）增长等（děng）情况，应判断可能存在少计收入（rù），对这（zhè）些（xiē）科目的详细业务内容进（jìn）行（háng）询问;对企（qǐ）业销售（shòu）时间及开具发票的时间进行确认，并要求提供相应（yīng）的举证资料（liào）。
    　　检查纳税人营业费（fèi）用、财务（wù）费用、管理（lǐ）费用的增长（zhǎng）情况并判断其增长（zhǎng）是否合理，是否存在外购存货用于职工（gōng）福利、增送等问（wèn）题，检查企业采购的的渠道（dào）及履约方（fāng）式，是否存在返利而未（wèi）冲减进行税（shuì）额;对企业短（duǎn）期借款、长期借款的期初、期（qī）末数（shù）据进行分析，是否存在基建贷款（kuǎn）利息挤入当（dāng）期财务费用等问题，以（yǐ）判（pàn）断（duàn）有关财务费（fèi）用（yòng）是否（fǒu）资本化（huà），同时要求纳税人提（tí）供相（xiàng）应的举证资料。

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